Der Tod eines GmbH-Gesellschafters betrifft nicht nur dessen Familie, sondern häufig auch die Handlungsfähigkeit des Unternehmens. Zwar gehen Geschäftsanteile grundsätzlich auf die Erben über. Ob diese dauerhaft Gesellschafter bleiben, hängt jedoch wesentlich von der Satzung der GmbH und der Nachlassplanung des Verstorbenen ab.

Fehlen abgestimmte Regelungen, drohen Konflikte innerhalb der Erbengemeinschaft, hohe Abfindungen, Liquiditätsengpässe und steuerliche Nachteile.

Das Wichtigste in Kürze

• GmbH-Geschäftsanteile sind grundsätzlich vererblich.
• Satzung und Testament müssen aufeinander abgestimmt sein.
• Einziehungs-, Abtretungs- und Nachfolgeklauseln können den Verbleib der Anteile steuern.
• Mehrere Erben können die Rechte aus einem ungeteilten Anteil nur gemeinschaftlich ausüben.
• Die steuerliche Verschonung setzt bei GmbH-Anteilen grundsätzlich eine Beteiligung von mehr als 25 Prozent oder eine geeignete Poolvereinbarung voraus.
• Begünstigtes Vermögen kann unter bestimmten Bedingungen zu 85 oder 100 Prozent steuerfrei bleiben.

GmbH-Anteile gehen auf die Erben über

Nach § 15 GmbHG sind Geschäftsanteile vererblich. Mit dem Tod des Gesellschafters fallen sie deshalb zunächst an den Alleinerben oder gemeinschaftlich an mehrere Erben.

Die Satzung kann diesen Erbgang nicht vollständig verhindern. Sie darf jedoch bestimmen, dass die Erben den Anteil nach dem Erwerb einziehen lassen oder auf bestimmte Personen übertragen müssen. Für die Nachfolge sind daher insbesondere drei Regelungsbereiche aufeinander abzustimmen:

• Gesellschaftsvertrag beziehungsweise Satzung,
• Testament oder Erbvertrag,
• ergänzende Vereinbarungen zwischen den Gesellschaftern.

Eine testamentarische Zuweisung ist wirtschaftlich nur sinnvoll, wenn der vorgesehene Nachfolger den Anteil nach den gesellschaftsvertraglichen Bestimmungen auch behalten darf.

Wichtige Nachfolgeklauseln

Einziehungsklausel

Eine Einziehungsklausel ermöglicht es der Gesellschaft, den geerbten Anteil einzuziehen. Die Erben verlieren dadurch ihre Beteiligung und erhalten grundsätzlich eine Abfindung.

Entscheidend ist, wie deren Höhe berechnet und wann sie ausgezahlt wird. Eine hohe, sofort fällige Abfindung kann die Gesellschaft oder die verbleibenden Gesellschafter finanziell erheblich belasten.

Abtretungsklausel

Eine Abtretungsklausel verpflichtet die Erben, den Geschäftsanteil beispielsweise auf einen Mitgesellschafter oder einen vorgesehenen Nachfolger zu übertragen.

Die Satzung sollte eindeutig festlegen, wer den Anteil übernehmen darf, welche Fristen gelten und welcher Preis beziehungsweise welche Abfindung zu zahlen ist. Die Übertragung eines GmbH-Anteils muss notariell beurkundet werden.

Nachfolgeklausel

Eine Nachfolgeklausel bestimmt, welche Erben dauerhaft Gesellschafter werden dürfen. Zulässig sind etwa Regelungen zugunsten von Abkömmlingen, bereits beteiligten Familienmitgliedern oder fachlich geeigneten Personen.

Erfüllt kein Erbe die Voraussetzungen, sollte die Satzung klar vorgeben, ob der Anteil eingezogen oder anderweitig übertragen wird.

Testament und Satzung müssen zusammenpassen

Ein Testament kann gesellschaftsvertragliche Vorgaben nicht außer Kraft setzen. Setzt ein Unternehmer beispielsweise sein Kind als Nachfolger ein, obwohl die Satzung nur bereits beteiligte Gesellschafter zulässt, kann das Kind den Anteil zwar erben, anschließend aber zur Übertragung verpflichtet sein.

Umgekehrt macht eine Nachfolgeklausel die benannte Person nicht automatisch zum Erben. Der gewünschte Nachfolger muss auch erbrechtlich berücksichtigt werden.

Mögliche Gestaltungen sind:

• Einsetzung eines geeigneten Alleinerben,
• Vorausvermächtnis zugunsten des Unternehmensnachfolgers,
• Teilungsanordnung,
• Ausgleichsvermächtnisse für andere Angehörige,
• Testamentsvollstreckung zur Sicherung des Übergangs.

Pflichtteils- und Abfindungsansprüche müssen bei der Planung ebenfalls berücksichtigt werden.

Mehrere Erben als Anteilseigner

Erben mehrere Personen einen Geschäftsanteil, steht ihnen dieser gemeinschaftlich zu. Nach § 18 GmbHG können sie Stimm-, Informations- und Gewinnbezugsrechte grundsätzlich nur gemeinsam ausüben.

Sie sollten daher einen gemeinsamen Vertreter bestimmen. Andernfalls können Streitigkeiten unter den Erben wichtige Entscheidungen verzögern und die Handlungsfähigkeit der Gesellschaft beeinträchtigen.

Eine Erbengemeinschaft ist deshalb meist keine geeignete Dauerlösung. Ziel sollte regelmäßig sein, den Anteil innerhalb eines überschaubaren Zeitraums einem geeigneten Nachfolger zuzuweisen.

Nach dem Erbfall muss außerdem die Gesellschafterliste aktualisiert und beim Handelsregister eingereicht werden. Gegenüber der GmbH gilt grundsätzlich nur derjenige als Gesellschafter, der in der aufgenommenen Liste eingetragen ist.

Bewertung der Geschäftsanteile

Nicht börsennotierte GmbH-Anteile werden für die Erbschaftsteuer mit ihrem gemeinen Wert angesetzt. Liegt ein zeitnaher Verkauf unter fremden Dritten vor, kann dieser als Vergleich dienen.

Fehlt ein geeigneter Verkaufspreis, wird der Wert anhand der Ertragsaussichten oder einer anderen anerkannten Bewertungsmethode ermittelt. Häufig kommt das vereinfachte Ertragswertverfahren zur Anwendung. Der Substanzwert der Gesellschaft darf dabei nicht unterschritten werden.

Gehören der GmbH Immobilien, beeinflussen deren Werte ebenfalls die Unternehmensbewertung.

Steuerliche Verschonung für Betriebsvermögen

Die Begünstigungen der §§ 13a und 13b ErbStG gelten für GmbH-Anteile nicht automatisch. Der Erblasser muss grundsätzlich unmittelbar zu mehr als 25 Prozent am Nennkapital beteiligt gewesen sein.

Kleinere Beteiligungen können begünstigt sein, wenn eine qualifizierte Poolvereinbarung besteht. Dafür müssen die beteiligten Gesellschafter unter anderem ihre Stimmrechte einheitlich ausüben und ihre Verfügungsmöglichkeiten über die Anteile beschränken.

Regelverschonung

Bei der Regelverschonung bleiben grundsätzlich 85 Prozent des begünstigten Vermögens steuerfrei. Der Erwerber muss die Beteiligung regelmäßig fünf Jahre behalten.

Bei größeren Unternehmen ist zusätzlich eine bestimmte Lohnsumme einzuhalten. Für Betriebe mit höchstens fünf Beschäftigten entfällt diese Prüfung. Für Unternehmen mit sechs bis fünfzehn Beschäftigten gelten reduzierte Schwellenwerte.

Optionsverschonung

Auf unwiderruflichen Antrag können bis zu 100 Prozent des begünstigten Vermögens steuerfrei bleiben. Dafür gelten strengere Voraussetzungen:

• siebenjährige Behaltensfrist,
• höhere Mindestlohnsumme,
• höchstens 20 Prozent Verwaltungsvermögen vor den gesetzlich vorgesehenen Berechnungsschritten.

Bei Erwerben von mehr als 26 Millionen Euro greifen zusätzliche Beschränkungen.

Verwaltungsvermögen beachten

Nicht jeder Vermögenswert einer GmbH wird steuerlich verschont. Zum Verwaltungsvermögen können beispielsweise fremdvermietete Grundstücke, Wertpapiere, überhöhte Finanzmittel oder Kunstgegenstände gehören.

Bei vermögensverwaltenden und immobiliengeprägten Gesellschaften ist deshalb genau zu prüfen, welcher Teil des Unternehmenswerts tatsächlich begünstigt ist. Beträgt das maßgebliche Verwaltungsvermögen mindestens 90 Prozent des begünstigungsfähigen Vermögens, entfällt die Verschonung grundsätzlich vollständig.

Liquidität frühzeitig sichern

Auch bei einer begünstigten Übertragung können erhebliche Zahlungsverpflichtungen entstehen, etwa durch:

• Erbschaftsteuer auf nicht begünstigtes Vermögen,
• Pflichtteils- und Vermächtnisansprüche,
• Abfindungen an Erben,
• Nachversteuerungen bei Verstößen gegen Behaltens- oder Lohnsummenregeln.

Rücklagen, Versicherungen und realistische Abfindungsregelungen helfen zu verhindern, dass das Unternehmen Vermögen verkaufen, hohe Ausschüttungen vornehmen oder kurzfristig Kredite aufnehmen muss.

Nachfolge ganzheitlich planen

Die Vererbung von GmbH-Anteilen verbindet Gesellschaftsrecht, Erbrecht, Steuerrecht und Unternehmensbewertung. Eine sichere Gestaltung erfordert deshalb mehr als ein Testament.

Satzung, letztwillige Verfügung, Abfindungsregelungen, Gesellschafterliste und steuerliche Voraussetzungen sollten gemeinsam geprüft werden. Ebenso wichtig ist ein Finanzierungskonzept für Steuern, Pflichtteile und mögliche Abfindungen.

Hinweis: Dieser Beitrag vermittelt allgemeine Informationen und ersetzt keine individuelle Rechts- oder Steuerberatung. Generationenwerk begleitet Unternehmer und Familien bei der Gestaltung einer abgestimmten Unternehmens- und Vermögensnachfolge.

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